Если у вас есть производство, но нет сырья, можно запустить бизнес по давальческой схеме. Рассказываем об этом способе работе, правилах и нюансах бухучета.
Изменения в законах для бизнеса с мая 2024 года. Читать статью >>>
Суть давальческой схемы — получить сырье от другой компании, став чем-то вроде производственного подрядчика. Готовая продукция при этом будет принадлежать заказчику — то есть той компании, которая передала сырье.
Как работает схема
1. Давалец или владелец давальческого сырья передает сырье для производства готовой продукции исполнителю, поскольку не имеет собственных производственных мощностей.Давальческие материалы, которые заказчик передает исполнителю, могут быть:
- изготовлены давальцем самостоятельно;
- приобретены им из любых источников;
- получены, например, в качестве оплаты или бартера по условиям сделки.
3. Готовую продукцию, а также остатки давальческого сырья и отходы исполнитель передает заказчику на условиях договора подряда. За выполненную работу исполнитель получает от заказчика вознаграждение.
В чем плюсы давальческой схемы
Такой метод работы выгоден для обеих сторон сделки — он помогает упростить бизнес-процессы и снизить налоговое бремя.
- Использование давальческой схемы уменьшает себестоимость готовой продукции в сравнении с обычным производством. Можно снизить рыночную стоимость товара, повысить его конкурентоспособность и увеличить спрос.
- Договор на производство продукции по давальческой схеме позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, так как заказчик, по сути, реализует собственную продукцию, а не занимается перепродажей товаров.
Есть и подводные камни. Например, давалец может предъявить претензию к характеристикам готовой продукции, в том числе к процессу ее производства, оформлению и т. д. Поэтому обеим сторонам — и заказчику, и исполнителю — важно подробно прописывать и изучать пункты договора.
Налоговый учет при использовании давальческой схемы также имеет определенные особенности. Ошибки при расчете налогооблагаемой базы могут обернуться солидными штрафами и доначислениями. Чтобы этого не произошло, воспользуйтесь помощью опытных экспертов Главбух Ассистент. Специалисты подхватят ваш учет на любой стадии, предварительно проведя аудит, позаботятся о том, чтобы у вас не возникло разногласий с ФНС. В какую сумму обойдутся услуги наших экспертов - узнаете из таблицы.
Использование давальческого сырья: документальное оформление и учет
Давальческая схема – один из вариантов договоров подряда, поэтому при заключении правоотношений следует ориентироваться на те же самые законодательные нормы, в частности, на гл. 37 ГК РФ, а также ст. 220, 227 ГК РФ.
Унифицированного бланка договора для использования давальческой схемы не существует. Но есть нюансы, которые нужно обязательно отразить в договоре:
- Наименование давальческих материалов, передаваемых в обработку, их объемы.
- Дата передачи материалов и сроки изготовления продукции.
- Качественные и количественные характеристики готовой продукции.
- Сумма оплаты исполнителю за выполненную работу.
- Сроки и порядок осуществления расчетов.
- Особые требования заказчика: условия обработки материалов, технологические характеристики, нормы расходы давальческих материалов.
- Варианты транспортировки сырья и изготовленной продукции.
Помимо договора на выполнение работ, составляют акт передачи давальческого сырья и накладную по форме № М-15. В бланке накладной нужно обязательно указать, что материалы предоставлены исполнителю в рамках давальческой схемы. Пока сырье находится у исполнителя, он несет ответственность за его сохранность. Готовая продукция до передачи заказчику также хранится на складах исполнителя, куда ее передают на основании накладной № МХ-18.
Если в договоре не оговариваются иные условия, то собственником давальческого сырья, а также всех остатков и отходов материалов по умолчанию считается давалец. Если заказчик хочет оставить оставшиеся материалы у исполнителя, это нужно отразить в отдельном договоре безвозмездной передачи. Отдельно оговариваются условия утилизации отходов сырья.
При составлении любого договора особое внимание уделяют благонадежности делового партнера. За неблагонадежных контрагентов ФНС может выписать вам штраф. Поручить проверку экспертам Главбух Сервис или воспользуйтесь этим бесплатным приложением: здесь вы получите отчет о благонадежности партнера и узнаете, какой системой налогообложения он пользуется.
Давальческое сырье: бухгалтерский учет
Передавая давальческое сырье в переработку, заказчик по-прежнему остается его собственником. Поэтому материалы должны числиться на балансе организации-давальца – на сч. 10 «Материалы» — но на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». В последующем их стоимость включают в затраты на производство продукции.
Исполнитель учитывает давальческое сырье на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Динамику перемещения сырья отражают на синтетическом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» с применением дополнительных субсчетов: «Материалы на складе», «Материалы и сырье в переработке».
Подрядчику запрещено списывать давальческие материалы – документально они остаются собственностью давальца. При списании материалов готовая продукция автоматически перейдет в категорию «перепродаваемой», что увеличит налоговое бремя давальца.
После того, как продукция изготовлена, заказчику выставляют счет-фактуру. Поскольку давальческие материалы принадлежат заказчику, стоимость этого сырья не увеличивает налогообложения для исполнителя. Доходом подрядчика признают только оплату услуг — с нее и необходимо уплатить налог.
Примеры проводок при давальческой схеме
Приведем примеров наиболее популярных проводок по операциям с использованием давальческого сырья. При передаче давальческого материала исполнителю проводки у заказчика-давальца будут следующими:
Дт 10-7 Кт 10-1 – передано давальческое сырье исполнителю для производства продукции
Дт 20 Кт 10-7 – списание давальческих материалов на изготовление продукции
Дт 20 Кт 60 – отражена стоимость услуг исполнителя по договору подряда.
Дт 19 Кт 60 – отражен НДС.
Дт 20 Кт 10, 02,70, 69 и пр. – списаны иные затраты на самостоятельное изготовление продукции: амортизация ОС, оплата труда персоналу, расчеты по соц. страхованию и пр.
Дт 43 Кт 20 – оприходована готовая продукция.
У подрядчика, чьи мощности были использованы для изготовления готовой продукции, проводки будут такими:
Дт 003 Кт — отражена стоимость давальческих материалов, полученных для изготовления продукции
Дт - Кт 003 – списана стоимость давальческого сырья на основании отчета.
Дт 20 Кт 69,70 и пр. – списаны затраты на переработку давальческого сырья
Дт 62 Кт 90-1 – отражена стоимость работ по переработке материалов, согласованная с заказчиком
Дт 90-2 Кт 68-2 – учтен НДС на стоимость выполненных услуг.
Дт 90-2 Кт 20 – отражена фактическая себестоимость услуг по переработке материалов.
