Финансовая страховка от бухгалтерских ошибок       Бесплатная регистрация ООО   |   ИП       4 способа сэкономить на налогах       Бесплатный доступ в сервис для автоматизации бизнеса
Новый Бизнес.Ру

Расчет налога на прибыль при убытках

14 июня 2019
12
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Как учесть, при расчете налога на прибыль, убытки прошлых лет?

Ответ

При расчете налога на прибыль можно учесть убытки, которые получили в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). Учесть можно только те убытки, которые сформировали по правилам главы 25 НК РФ. Особый порядок списания убытков прошлых периодов предусмотрен для бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков.

Учет убытков, полученных не в рамках ОСНО

Убытки, сложившиеся в рамках других налоговых режимов, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (Письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).

Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можно учесть при расчете налога на прибыль в следующих годах, в пределах 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое. Учитывайте по этим правилам убытки, которые сложились не ранее 1 января 2007 года (п. 1 ст. 283 НК РФ, п. 16. ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

До 2017 года были другие правила учета убытков – без 50-процентого лимита, но с ограничением по сроку переноса убытков – не более чем на 10 лет вперед. Например, если вы не учли по этим правилам убытки за 2015-й и более ранние годы, то это можно сделать в уточненной декларации за 2016 год (Письма Минфина от 07.02.2018 № 03-03-06/2/7298 и от 21.05.2018 № 03-03-06/2/34010, письме ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/539).

Без 50-процентного ограничения могут уменьшать налоговую базу организации, которые применяют пониженные налоговые ставки на основании пунктов 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктов 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ. К таким организациям относятся:

  • резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер;
  • участники некоторых региональных инвестиционных проектов;
  • участники свободных экономических зон;
  • резиденты территорий опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • участники ОЭЗ в Магаданской области;
  • резиденты ОЭЗ в Калининградской области.

При этом если такие организации одновременно ведут другую деятельность, то к налоговой базе от этой деятельности 50-процентное ограничение надо применять (п. 2 и 2.1 ст. 283 НК РФ, Письма Минфина от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, от 06.08.2018 № 03-03-06/1/55305 и ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61).

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода: квартала, полугодия, девяти месяцев (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК). Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. Несмотря на то, что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (Письмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2-10/18).

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. Вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Сумму убытка по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (Письма Минфина от 16.07.2010 № 03-03-05/159, от 21.09.2009 № 03-03-06/2/177, УФНС по г. Москве от 14.01.2010 № 16-12/001756, постановление Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14955/08). 

При расчете налога на прибыль перенести на будущее убыток, полученный по итогам отчетного периода, нельзя.

Читайте также: Как отразить убыток в налоговом учете

В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. Поэтому в отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.

Учитываем в бухучете разницу из-за разных правил учета убытков прошлых периодов

В бухучете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток будет учтен в следующих отчетных периодах, в бухучете образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).

По мере списания убытка в налоговом учете сумма отложенного налогового актива будет погашаться. Окончательно она погасится, когда весь убыток будет учтен при налогообложении прибыли. Если по каким-либо причинам организация не сможет учесть весь убыток, в бухучете непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет списать (п. 17 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 14.09.2005 № 07-05-06/243). Это отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 09 – списан непогашенный отложенный налоговый актив.

Как составить декларацию

Лист 02: расчет налога

В листе 02 декларации укажите доходы, расходы и другие данные, на основе которых рассчитываете налог на прибыль. Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02.

Строки 010–060. Доходы и расходы. Прибыль

По строкам 010–050 листа 02 декларации по налогу на прибыль укажите доходы и расходы, исходя из которых рассчитываете полученную прибыль или понесенный убыток. Здесь не отражайте целевые поступления и другие необлагаемые доходы, а также связанные с ними расходы.

По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму перенесите из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включайте в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06.1

В строку 020 перенесите сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 040 перенесите сумму внереализационных расходов и убытков:

  • из строки 200 приложения 2 к листу 02;
  • из строки 300 приложения 2 к листу 02.

В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.

Рассчитайте итоговую прибыль для строки 060 на основании показателей в строках 010–050. Если компания понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.

Приложение 4 к листу 02: убытки

В приложении 4 к листу 02 отражают уменьшение налоговой базы текущего периода на сумму убытков, сложившихся в предыдущих налоговых периодах.

Переносить на будущее можно только те убытки, которые сложились в целом по деятельности организации. Убытки по операциям, которые учитывают по специальным правилам, в приложении 4 не показывают.

Если компания отчитывается ежеквартально, то приложение 4 к листу 02 включайте в состав декларации только за I квартал и за налоговый период в целом (п. 1.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572). Если отчитывается ежемесячно, то заполните его только за январь–март и за год в целом (п. 1.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).

По строке 010 укажите остаток не перенесённого убытка на начало года. Если убытка на нет, приложение 4 к листу 02 в декларации за I квартал не заполняйте. Если убыток возник в текущем периоде, его нужно отразить в приложении 4 к листу 02 в декларации за год.

По строкам 040–130 отразите убытки по годам их образования. В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по этим строкам не отражайте убытки участников группы, исчисленные в периодах до их вхождения в состав этой группы (ст. 278.1 НК РФ).

Строки 135 и 136 предназначены для отражения убытков от завершенных сделок по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

По строке 140 укажите налоговую базу, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих лет, уменьшающей базу текущего налогового периода. Значение, указанное по строке 140, должно быть равно показателю строки 100 листа 02. Если текущий налоговый период организация закончила с убытком, значение, указанное по строке 140, увеличивает показатель строки 160 и переносится в приложение 4 к листу 02 декларации за I квартал следующего года.

По строке 150 отразите убыток, на который компания уменьшает налоговую базу текущего года. Начиная с отчетности за 2017 год, сумма убытка не может быть больше 50 процентов от показателя строки 140 Приложения 4 к листу 02 и строки 100 Листа 02 (Письме ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61). Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02.

По строке 151 укажите убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами. Сумма по строке 151 не должна превышать 20 процентов суммы убытка по строке 135.

Строку 160 заполните только в годовой декларации. Отразите здесь остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода.

Строку 161 тоже заполняйте только в годовой декларации. Показатель для этой строки определите как разницу между строками 136 и 151.

×
Да, это бесплатно!

— Регистрируйтесь и качайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Займет минуту
Зарегистрироваться

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.