Финансовая страховка от бухгалтерских ошибок       Бесплатная регистрация ООО   |   ИП       4 способа сэкономить на налогах       Бесплатный доступ в сервис для автоматизации бизнеса
Новый Бизнес.Ру

Формируем резерв под обесценение займа

27 мая 2019
170
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Как в бухучете создать резерв под обесценение выданного процентного займа?

Ответ

Процентные займы отражайте в составе финансовых вложений при соблюдении ряда условий. По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение (пункты 2, 3, 8, 37–39 ПБУ 19/02).

Рассмотрим порядок формирования резерва.

Признаки обесценения

Финансовые вложения нужно проверять на признаки обесценения.

Поскольку задолженность по выданным займам является дебиторской, формой резерва под обесценения фактически является резерв сомнительных долгов (Приложение к письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355, Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037). Признаком обесценения займов будет выявленная сомнительная задолженность. То есть резерв создается только по займам с просроченной задолженностью. Если создан резерв под обесценение займа, то еще один резерв по сомнительным долгам не создается, так как это один и тот же резерв.

При наличии признаков обесценения проверку проводят не реже одного раза в год, по состоянию на 31 декабря, или чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки документируются. К таким документам относятся: акты результатов инвентаризации дебиторской задолженности, претензионные письма к заемщику.

После выявления просроченных займов, приступают к формированию резерва. Для этого определятся расчетная стоимость каждого такого займа на отчетную дату.

Определение расчетной стоимости

Методика определения расчетной стоимости займа разрабатывается самой компанией и закрепляется в учетной политике для целей бухучета.

Расчетную стоимость займа можно определить исходя из следующего:

  • ожидаемой суммы погашения долга;
  • оценочного коэффициента;
  • информации о финансовом состоянии заемщика.

Ожидаемая сумма погашения долга. Если есть информация, что часть займа будет погашена, резерв формируется на разницу между суммой выданного займа и суммой, которую компания ожидает получить.

Пример. Заем в сумме 1 000 000 руб. Должник должен вернуть 650 000 руб., что подтверждается его гарантийным письмом. Расчетной стоимостью займа будет 650 000 руб., а сумма резерва составит 350 000 руб. (1 000 000 руб. – 650 000 руб.). А если заемщик ликвидируется и взыскать долг не получится? Тогда расчетную стоимость можно признать равной нулю и на всю сумму долга создать резерв.

Оценочный коэффициент. Организация может разработать свою систему коэффициентов, что позволит оценивать каждое финансовое вложение в зависимости от категории заемщика, его финансового состояния, обеспечения залогом или гарантиями.

Например, можно использовать следующую систему коэффициентов:

Количество дней просрочки

Заемщик

Гражданин

Предприниматель

Организация

Есть
обеспечение

Нет
обеспечения

Есть
обеспечение

Нет
обеспечения

Есть
обеспечение

Нет
обеспечения

менее 365 дней

0,4

0,35

0,35

0,20

0,35

0,20

свыше 365 дней

0,25

0,15

0,25

0,15

0,20

0,10

В данном случае расчетную стоимость определите по формуле:

Расчетная стоимость выданного процентного займа

=

Сумма выданного займа

×

Коэффициент

Финансовое состояние заемщика. Оценивать финансовое состояние организации-заемщика можно исходя из стоимости чистых активов, которую определяют по данным Бухгалтерского баланса. Запросить отчетность можно у самого контрагента или в территориальном отделении Росстата.

На основании полученных данных о чистых активах рассчитывается понижающий коэффициент:

Коэффициент снижения стоимости чистых активов

=

Величина чистых активов на последнюю отчетную дату (перед определением величины резерва)

:

Величина чистых активов на последнюю отчетную дату перед датой выдачи займа

Расчетная стоимость процентного займа будет равна:

Расчетная стоимость выданного займа

=

Сумма выданного займа

×

Коэффициент снижения стоимости чистых активов

Расчетная стоимость

Расчетную стоимость займа можно оценить экспертным методом без применения коэффициентов. Этот оценка вероятности погашения долга исходя из анализа финансового состояния должника. Анализируется финансовое положение заемщика – рентабельность деятельности, ликвидность активов, объем и состав его кредиторской задолженности.

На основании данных принимается решение о величине расчетной стоимости выданного займа. К оценке рисков можно привлечь и независимых оценщиков.

Теперь осталось посчитать сумму резерва под обесценение.

Читайте также: Можно отразить в налоговом учете резерв под обесценение займа?

Формирование резерва

Резерв определяется как разница между учетной и расчетной стоимостью выданного процентного займа (пункты 37 и 38 ПБУ 19/02):

Резерв под обесценение займа

=

Сумма выданного займа

Расчетная стоимость выданного займа на отчетную дату

В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва создается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. В бухучете нужно отразить разницу (ПБУ 18/02). По своей экономической сути возникающая разница временная, так как в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.

Исходя из этого, на дату создания резерва отражается отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив.

При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличивают.

Если впоследствии расчетная стоимость займа увеличится, то сумма резерва уменьшается.

Если данное событие произошло в том же году, когда был создан резерв, или в следующем году, но до даты подписания отчетности, надо уменьшить сумму расходов корректирующей записью:

Дебет 91-2 Кредит 59 – СТОРНО: уменьшена величина резерва.

Если же расчетная стоимость повысилась в следующем году после подписания годовой отчетности, разницу относят на прочие доходы:

Дебет 59 Кредит 91-1 – уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.

Также следует поступать, если финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости. В этом случае всю сумму созданного резерва нужно скорректировать (отнести на прочие доходы).

Временную разницу при этом нужно погасить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – погашен отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражаются за вычетом резерва под их обесценение (пункты 39 и 40 ПБУ 19/02).

Пример формирования резерва под обесценение выданного процентного займа

ООО «Альфа» в июле 2017 года предоставило ООО «Гермес» процентный заем в размере 1 000 000 руб. на два года (с 1 июля 2017 по 1 июля 2019 года). По состоянию на 31 декабря 2018 года заемщик выплат не производил.

Поскольку просрочка по займу составляет более 12 месяцев, есть устойчивое снижение стоимости финансового вложения. Поэтому на 31 декабря бухгалтер «Альфы» рассчитал расчетную стоимость финансового вложения и создал резерв под его обесценение.

Чтобы определить расчетную стоимость, бухгалтер проанализировал бухгалтерскую отчетность заемщика. По данным бухгалтерских балансов выяснилось, что величина чистых активов заемщика уменьшилась. Поэтому бухгалтер принял решение определить расчетную стоимость предоставленного займа исходя из коэффициента снижения стоимости чистых активов.

Коэффициент

=

Величина чистых активов заемщика на 30 июня 2018 года

:

Величина чистых активов на 30 июня 2017 года

По данным бухгалтерской отчетности величина чистых активов «Гермеса» составляла:

  • на 30 июня 2017 года – 1 500 000 руб.;
  • на 30 июня 2018 года – 1 100 000 руб.

Коэффициент равен:

1 100 000 руб.: 1 500 000 руб. = 0,67.

Расчетная стоимость финансового вложения на 31 декабря 2018 года составила:

1 000 000 руб. × 0,67 = 670 000 руб.

Резерв под обесценение финансового вложения составил:

1 000 000 руб. – 670 000 руб. = 330 000 руб.

Создание резерва бухгалтер «Альфы» отразил проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59 – 330 000 руб. – создан резерв под обесценение займа;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 66 000 руб. (330 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

×
Да, это бесплатно!

— Регистрируйтесь и качайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Займет минуту
Зарегистрироваться

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.