Финансовая страховка от бухгалтерских ошибок       Бесплатная регистрация ООО   |   ИП       4 способа сэкономить на налогах       CRM, Склад, Торговля, Аналитика в одном месте       Программа для учета в магазинах (54-ФЗ)
Новый Бизнес.Ру

Как учесть нематериальные активы: поступление, амортизация, списание

14 ноября 2019
79
Средний балл: 0 из 5
Как учесть нематериальные активы: поступление, амортизация, списание

Как измерить стоимость технологии или научной разработки? Вводить ли в бухгалтерский учет объекты интеллектуальной собственности и как их списывать? Рассказываем о правилах бухучета нематериальных активов.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Помимо оборудования, инструментов и других средств обеспечения процесса компании используют нематериальные активы. К ним относятся объекты, которые не имеют физической формы, не могут быть оценены и учтены обычным путем, но необходимы для оптимизации и получения прибыли.

Нематериальные активы, которые учитываются в бухгалтерии, обладают двумя свойствами:

  1. Не имеют физических параметров, не являются вещью.
  2. Используются в производственных и коммерческих процессах, способствуя получению экономической выгоды.

Право использовать НМА должно подтверждаться документально. Это может быть патент, свидетельство, договор отчуждения права на результат интеллектуального труда или иные документы.

Бухучет нематериальных активов производится, если срок их использования превышает 12 месяцев. Первоначальная стоимость нематериального актива необходимо определить и подтвердить документами.

Определяющее положение нематериальных активов в б. у. установлено Приказом Минфина № 153н. К ним относятся:

  • программное обеспечение для ПК и промышленной вычислительной техники;
  • мобильные приложения, чат-боты;
  • произведения и изобретения с авторским правом;
  • инновационные технологические процессы производства;
  • коммерческие схемы и полезные модели;
  • селекционные инновации;
  • товарные знаки и знаки индивидуализации услуг;
  • репутация компании, полученная путем приобретения всего предприятия или его структуры.

НМА в бухгалтерском учете – это объекты, приобретенные с целью получения прибыли на продолжительный срок. Если объект не приносит прямой прибыли и применяется краткосрочно, он в бухгалтерии нематериальных активов не учитывается. Не относятся НМА:

  • личные, профессиональные и деловые качества персонала;
  • организационные и образовательные расходы;
  • материальные объекты и носители, содержащие результаты интеллектуальной деятельности (CD, карты памяти).

Читайте по теме: Как оценить стоимость нематериального актива

Учет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это процесс, включающий несколько этапов:

  • прием на учет;
  • амортизация;
  • выбытие и списание.

Бухгалтерия нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной фактической стоимости. Затраты на приобретение НМА осуществляется через вспомогательный счет 08 «Вложение во внеоборотные активы». В нем указывается стоимость исключительного права на НМА и сопутствующие расходы — услуги по консультированию, настройке, оплата пошлин, налогов, таможенных сборов. Если вам нужна помощь профессионалов в оформлении НМА, вы получите ее на сайте Главбух Ассистент. Но гораздо удобнее и выгоднее просто передать ведение бухгалтерии на аутсорс. Здесь можно узнать, сколько это стоит для вашей компании.

Подробнее о счете нематериальных активов 04 читайте здесь

Регистрация нематериального актива

Поступление НМА возможно несколькими способами:

  • покупка;
  • создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей;
  • приобретение по обмену;
  • поступление от учредителей в счет уставного капитала;
  • безвозмездное поступление (по договору дарения).

Нематериальные активы принимаются на учет по стоимости, уплаченной предприятием. При покупке НМА в первоначальную стоимость входит:

  • сумма, выплаченная по договору об отчуждении права на результат интеллектуальной деятельности правообладателю (продавцу);
  • таможенные сборы и пошлины, если они выплачивались при приобретении;
  • расходы на регистрацию права на пользование объектом;
  • налоговые выплаты;
  • расходы на консультации, информационные услуги, связанные с покупкой объекта.

Не входит в стоимость нематериальных активов НДС и другие налоги, которые возмещаются в соответствии с налоговым законодательством.

При создании нематериального актива, в стоимость входят:

  • сумма оплаты работы всех специалистов (собственных работников и подрядчиков), принимавших участие в создании НМА;
  • расходы на обеспечение условий для создания регистрируемого объекта;
  • расходы на патенты;
  • расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, амортизации основных средств и иных НМА, использующихся при работе над объектом.

Что касается НДС по всем видам затрат, необходимо учитывать, что налогом облагаются не все типы НМА. Например, НДС не выделяется в стоимости программного обеспечения, базы данных, инновационной технологии, изобретения и интегральной схемы. Для остальных типов нематериальных активов НДС нужно выделить и направить к вычету.

Читайте по теме: Как организовать бухгалтерский учет в малом бизнесе

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных своими силами и предназначенных для использования на собственном предприятии, облагается НДС. Сумма НДС от всех расходов, понесенных организацией на создании НМА, подлежит возмещению.

Принятие к учету нематериальных активов отражается двумя документами:

  • акт приемки;
  • карточка учета НМА.

При оформлении карточки учета используется специальная форма НМА-1. В нее заносятся основные характеристики объекта и сведения об учете НМА. Вводная часть бланка содержит информацию об организации или структурном подразделении, на баланс которого поступает объект. В графах таблицы отражаются сведения о нематериальном активе:

  • счет учета;
  • первоначальная стоимость;
  • срок полезного использования;
  • сумма амортизации;
  • норма амортизации;
  • документ, выступающий основанием для принятия на учет;
  • сведения о выбытии НМА с указанием причины списания объекта и суммы выручки при продаже объекта.

Под таблицей указывается сумма износа НМА.

Важно! Для каждого отдельного объекта НМА необходимо составлять отдельную карточку в одном экземпляре.

Бухгалтерские проводки при покупке и создании НМА

Показываем, как нематериальные активы поставить на бухгалтерский учет нематериального актива.

Приобретение НМА за плату

Операция

Дебет

Кредит

Фиксированная стоимость объекта

08/5

76

НДС от первоначальной стоимости НМА (если нужно)

19

76

Направляется к вычету НДС

68

19

Пошлины и сборы к учету

08/5

76

Пошлины и сборы к оплате

76

51

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию

04

08/5

Создание и разработка собственного НМА

Операция

Дебет

Кредит

Заработная плата сотрудникам

08/5

70

Социальные выплаты

08/5

69

Расходы на командировки работников

08/5

71

Сборы и пошлины

08/5

76

Оплата услуг подрядчиков и услуги сторонних специалистов

08/5

60

Затраты на материалы

08/5

10

Амортизация оборудования и иных активов

08/5

02,05

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию

04

08/5

Если НМА приобреталось на безвозмездной основе, например, по договору дарения — бухгалтерия сначала производит оценку нематериального актива. Для этой цели можно привлекать сторонних оценщиков. Для регистрации нематериального актива используется счет 98 «Безвозмездные поступления». Проводки:

  • отражение рыночной стоимости в соответствии с оценкой НМА — Д08 К98;
  • принятие объекта к учету — Д04 К08;
  • начисление амортизации — Д20/44 К05;
  • амортизация и вычет амортизационных отчислений со счета 98 — Д98 К91/1.

Читайте по теме: Как рассчитать рентабельность внеоборотных средств

Способы расчета амортизации НМА

Для расчета амортизации учитывают срок полезного использования. Он равен количеству месяцев, в течение которых предприятие планирует использовать актив. Существует три способа начисления амортизации:

  1. линейный;
  2. уменьшение остатка;
  3. списание стоимости пропорционально объекту продукции (работ).

Формулы начисления амортизации на месяц по всем трем способам приведены в таблице.

Способ 1

Способ 2

Способ 3

НМА/м = Спр/СПИо

НМА/м = Ом*К/СПИо

НМА/м = Сп*ОБм/ОБспи

  • НМА/м — начисление амортизации НМА на месяц;
  • Спр — показатель текущей рыночной стоимости используется при переоценке;
  • Сп — первоначальная стоимость объекта, согласно акту приемки;
  • СПИ — срок полезного использования в месяцах;
  • СПИо — оставшийся срок использования в месяцах;
  • Ом — остаточная стоимость на начало месяца;
  • К — коэффициент, установленный предприятием, не превышает 3;
  • ОБм — натуральный объем продукции или работ за месяц;
  • ОБспи — предполагаемый объем продукции или работ за месяц.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива на бухгалтерский учет. Чаще всего амортизация НМА начисляется линейным способом.

Списание и выбытие НМА

Несколько причин выбытия НМА:

  1. Моральный и физический износ, что делает НМА непригодным к дальнейшему использованию.
  2. Продажа НМА другому предприятию.
  3. Безвозмездная передача или дарение актива другой организации.
  4. Внесение актива в уставной капитал.

По окончании срока использования проводят оценку НМА и списывают объект с учета. Для этой цели создается комиссия, она выносит решение, на его основании формируется приказ и акт списания. В карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект снят с баланса предприятия.

Проводки при списании НМА

Операция

Дебит

Кредит

Списание начисленной амортизации

05

04

Списание остаточной стоимости

91/2

04

Финансовый убыток от списания

99

91/9

При продаже НМА оформляется счет 91, в котором по дебету суммируются все расходы, связанные с реализацией объекта, а по кредиту — выручка от продажи.

Проводки при продаже НМА

Операция

Дебит

Кредит

Списание начисленной амортизации

05

04

Списание остаточной стоимости

91/2

04

Выделение НДС к уплате

91/2

68/ НДС

Продажная стоимость

62

91/1

Получение оплаты

51

61

Финансовая прибыль

91/9

99

Финансовый убыток

99

91/9

Дарение НМА в бухгалтерском учете приравнивается к продаже объекта, по остаточной стоимости формируется счет 04. Убыток от дарения НМА отражается проводкой Д99 К91/1.

Проводки при дарении НМА

Операция

Дебит

Кредит

Списание начисленной амортизации

05

04

Списание остаточной стоимости

91/2

04

Выделение НДС к уплате

91/2

68/НДС

Финансовый убыток от дарения

99

91/9

Бухгалтерский учет нематериальных активов при внесении в уставной капитал другой организации приравнивается к финансовым вложениям с целью получения дивидендов, поэтому используется счет 58. Проводка по вкладу в УК производится как Д58 К76. Списание начисленной амортизации, как и в других случаях проводится, по Д05 К04. Передача объекта по остаточной стоимости — Д76 К04.


Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.



logo
×
Да, это бесплатно!

— Регистрируйтесь и качайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Займет минуту
Зарегистрироваться
Присоединяйтесь к клубу предпринимателей Бизнес.Ру

— Актуально о продвижении и развитии бизнеса в вашей отрасли
— Советы от реальных участников рынка и экспертов
— Новым участникам бизнес-подарок

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Продолжить
×
Регистрация

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Займет минуту
Продолжить
×
Да, это бесплатно!

— Регистрируйтесь и качайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Займет минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.