Финансовая страховка от бухгалтерских ошибок       Бесплатная регистрация ООО   |   ИП       4 способа сэкономить на налогах       CRM, Склад, Торговля, Аналитика в одном месте       Программа для учета в магазинах (54-ФЗ)
Новый Бизнес.Ру

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете и как ее исправить

18 октября 2019
85
Средний балл: 0 из 5
Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете и как ее исправить

Как правильно исправить ошибочную запись в бухучете и когда необходимо внести исправления в отчетность? Порядок возможных исправлений определяется таким понятием как уровень существенности ошибки в бухгалтерском учете. Разберем, что это такое и как исправить досадные недоразумения.

Существенные и несущественные ошибки в бухгалтерском учете

Ошибка в бухучете и в официальной отчетности – это неправильно учтенное или совсем неотраженное событие хозяйственно-операционной деятельности компании. Ошибки, допускаемые бухгалтерами, можно разделить на следующие основные группы:

  1. Неверное понимание правовых положений о бухгалтерском учете или неверное применение собственной учетной политики.
  2. Неточность в подсчетах, вычислениях, неверное внесение данных в регистры;
  3. неправильная оценка фактов работы компании.
  4. Недобросовестные (намеренные или случайные) действия сотрудников – подотчетного персонала, бухгалтерии, руководителя.

Если неточности или отсутствующие сведения выявлены при получении новых данных, которые на время учета были недоступны, то к ошибкам такие нарушения не относятся. Так, если сотрудник вовремя не представил в бухгалтерию уже имеющиеся у него документы – это ошибка, а если первичную документацию по договору задержали контрагенты, то невнесение в учет информации не будет ошибочным уже по объективным причинам. Такие упущения отражаются в периоде их обнаружения, и записи предыдущих периодов корректировать не требуется.

Обнаружив ошибку, бухгалтер обязан ее исправить. Процедура исправления зависит от того, когда ошибка была обнаружена – в отчетном году до его окончания или после завершения, — и насколько она существенна..

Сначала разберем, какая ошибка является существенной в бухгалтерском учете.

Критерии существенности ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Как бухгалтерам следует исправлять неточности и ошибки разного рода, определяет нормативный акт ПБУ 22/2010 (утв. Минфином в Приказе от 28.06.2010 №63н). Этот же документ и вводит терминологию «существенные ошибки в бухгалтерском учете».

Если факты, которые неверно учли или совсем не учли по счетам, влияют на ход финансово-экономического решения пользователей отчетности, то ошибка признается существенной. При этом существенность ошибки в бухгалтерском учете и отчетности определяется как по одной самостоятельной ошибочной записи, так и вместе с другими аналогичными ошибками. К пользователям отчетности относятся субъекты, так или иначе заинтересованные в сотрудничестве с компанией. Это собственники-инвесторы, действующие и потенциальные, контрагенты по хозяйственно-правовым договорам.

Как определить существенность ошибки в бухгалтерском учете? ПБУ 22/2010 оставил этот вопрос на усмотрение самой компании. Организация должна самостоятельно установить, какая ошибка в бухгалтерском учете считается существенной, применив такие критерии:

  • величина нарушения;
  • характер корректируемой статьи отчетности.

Таким образом, существенная ошибка в бухгалтерском учете – это значимое нарушение учета для конкретной компании. Уровень и принципы ее определения налогоплательщик прописывает в учетной политике. Несущественная ошибка в бухгалтерском учете – это все прочие любые факты ошибочного учета, непризнанные существенными.

Законодатель не установил, как рассчитать существенность ошибки в бухгалтерском учете. Это может быть фиксированное значение или выражение в процентах или одновременное сочетание абсолютного и относительного критериев.

В основном, существенность ошибки в бухгалтерском учете и отчетности определяется:

  1. по относительному параметру:
  • Устанавливается процент колебания от значения статьи отчетности. Как правило, это пять и выше процентов изменения. Налогоплательщик вправе определить единый процент для всех статей или индивидуальные значения постатейно.
  • Устанавливается процент изменения исправляемой статьи к итогу по разделу баланса или к валюте баланса.
  1. по абсолютному параметру:
  • Устанавливается твердое значение – от n рублей и выше. В таком варианте  предел существенности рекомендуется пересматривать ежегодно.

Если одна отдельная ошибка не признана значимой по утвержденному уровню, но подобных фактов много (например, неверно считались амортизационные отчисления), ошибки нужно принимать в расчет в общей сумме, так как в итоге они могут стать существенными по статье отчета.

Пример: как определить существенность ошибки в бухгалтерском учете

1) Ошибочно списаны на затраты в бухгалтерском и налоговом учете амортизационные начисления на 5000,00 руб. Характеристика существенности – 5% от изменения значения любой строки в отчете.

Строка отчетности

Форма отчетности

До исправления, руб.

После исправления, руб.

Процент искажения, %%

Основные средства, с. 1150

Бухгалтерский баланс

45600

50600

9,88 = (5000/50600) * 100%.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), с.1370

Бухгалтерский баланс

560000

564000

0,89 = (5000/564000) * 100%.

Себестоимость продаж, с.2120

Отчет о финансовых результатах

1236000

1231000

0,41 = (5000/1231000) * 100%.

Прибыль (убыток) от продаж, с.2200

Отчет о финансовых результатах

726000

731000

0,68 = (5000/731000) * 100%.

Прибыль (убыток) до налогообложения, с.2300

Отчет о финансовых результатах

700000

705000

0,71 = (5000/705000) * 100%.

Текущий налог на прибыль, с.2410

Отчет о финансовых результатах

140000

141000

0,71 = (1000/141000) * 100%.

Чистая прибыль (убыток), с. 2400

Отчет о финансовых результатах

560000

564000

0,89 = (5000/564000) * 100%.

 

По строке 1150 «Основные средства» процент изменения превысил 5%, то есть допущенная ошибка значима, существенна для исправления..

2) Рассмотрим тот же пример, если за основу взят фиксированный уровень существенности – 10000 рублей и выше. По данной характеристике ошибка в 5000 рублей уже будет несущественна.

Как видно из примера, выбор процента от какого-либо показателя представляется более обоснованным, так как учитывает зависимость допущенной ошибки от масштабов деятельности компании. В варианте строго определенного значения такую числовую величину оправданно устанавливать, например, по разделам отчетности.

Читайте подробные инструкции Бизнес.ру по темам:

Грубая ошибка в бухучете

Выбранный критерий влияет не только на квалификацию нарушения, но и на необходимость пересмотра сданных отчетов и налоговых деклараций. Рекомендуется за нижний предел существенности принимать значение менее 10 процентов, поскольку величина 10% уже служит критерием для ошибок иного масштаба.

Какая ошибка в бухгалтерском учете считается грубой? Характеристики приведены в ст. 15.11 КоАП:

  • Налоги, обязательные сборы занижены на 10 и более процентов.
  • Любой показатель бухгалтерской отчетности искажен на 10 и более процентов в денежном измерении.
  • В учете зарегистрированы мнимые объекты, включая несуществующие затраты, обязательства.
  • Счета ведутся вне регистров бухучета.
  • Отчетность не соответствует учетным регистрам.
  • В установленный для хранения срок не хранились документы: первичная учетная документация, регистры учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность или обязательное аудиторское заключение.

За грубые нарушения предусмотрено несколько видов ответственности: административная, налоговая и материальная (если по трудовому договору на должностное лицо возлагается материальное возмещение за причиненные убытки). Если вы пользуетесь услугами бухгалтеров на аутсорсе, обязательно проверьте, застрахована ли финансовая ответственность аутсорсера. Вот пример сертификата, подтверждающего страхование финансовой ответственности сотрудников сервиса «Главбух Ассистент». 

Как исправить ошибки?

Порядок определяется периодом  обнаружения, периодом устранения и значимостью нарушения. В помощь бухгалтеру мы подготовили шпаргалку для всех возможных случаев исправления и от определяющих их факторов.

Вид ошибки

Допущено в периоде

Период корректировки

Корректировка учетных данных

Корректировка отчетных форм

Отчетный год

Существенная и несущественная

До 31.12.

В месяце выявления

По соответствующим счетам

Отчетность не пересматривается.

 

После 31.12., но до подписания отчета

В декабре отчетного года

Предшествующий год

Существенная

Отчетность подписана, но не представлена собственникам

В декабре отчетного года

По соответствующим счетам

Отчетность заменяется, если была отправлена иным лицам, не собственникам

Отчетность  подписана, представлена собственникам, но не утверждена ими  

Отчетность пересматривается с указанием, что заменяет собой ранее представленные формы, и с объяснением замены.

 

Отчетность направляется всем пользователям, кому был направлен первый вариант.

 

Отчетность  утверждена собственниками  

В текущем году

По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ретроспективно  пересчитываются сравнительные данные за предшествующие года, отраженные на счетах текущего года. Расчет начинается с периода, когда была совершена ошибка так, как будто бы ошибки не было.

Отчетность не пересматривается.

 

Существенная для организаций на «упрощенке»

Отчетность подписана

В месяце выявления отчетного года

По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 91  «Прочие доходы и расходы».

Отчетность не пересматривается.

 

Ретроспективный пересчет не делается.

 

Несущественная

Отчетность подписана

В месяце выявления отчетного года

По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 91  «Прочие доходы и расходы».

Отчетность не пересматривается.

 

 

Важно! Если корректировки касаются счетов, участвующих в расчете налогов, обязательно надо сдать уточненные налоговые декларации за тот год, когда было допущена ошибка. 

До того как отчитаться по налогам, предприниматели часто стремятся уменьшить начисленный размер, но при этом грамотно не продумывают способы снижения. Наш материал «12 легальных способов оптимизации» раскроет секреты, как можно законно сэкономить на налогах.

Оформление исправлений

При устранении ошибок оформляется справка, где необходимо указать все записи – исправительные проводки, дополнительные корреспонденции, объяснения о причинах исправления. Справка составляется в произвольной форме. Корректировочные записи подтверждаются датой, ФИО и подписями сотрудников, которые ответственны за ведение конкретного регистра, и сотрудников, которые уполномочены повреждать исправления.

Исправительные записи осуществляются:

  • сторнированием (суммы завышены или необоснованны);
  • дополнительными корреспонденциями (доначисление сумм).

Наибольшую сложность вызывают проводки по ошибкам прошлых лет. Разберем примеры исправительных записей:

I. В мае 2019 г. обнаружен неотраженный расход по посредническим услугам за июнь 2018 г. на 59000-00руб. (в т.ч. НДС 9000-00 руб.). Согласно учетной политике отсутствующая учетная сумма существенна. Отчетность за 2018 год утверждена.

В мае 2019 г. необходимо сделать записи:

  • Дт 84 Кт 76 50000 – доначисление расхода
  • Дт 19 Кт 76 9000 – учет НДС
  • Дт 68 Кт 19 9000 – принятие НДС к расходу
  • Дт 68 Кт 84 10000 – пересчет налога на прибыль.

II. В марте 2019 года выявлено, что в октябре 2018 г. была завышена сумма посреднических услуг 59000-00 руб. (в т.ч. НДС 9000-00 руб.). Согласно учетной политике, неверная учетная сумма существенна. Отчетность за 2018 год не подписана.

Исправительные записи необходимо сделать в декабре 2018 г., используя метод «сторно» (обратные проводки):

  • Дт 44 Кт 76 50000 – сторно расходы
  • Дт 19 Кт 76 9000 – сторно НДС
  • Дт 68 Кт 19 9000 – сторно НДС, принятый к вычету
  • Дт 90-2 Кт 44 50000 – сторно расходы
  • Дт 90-2 Кт 90-9 50000 – закрытие субсчета 90-2
  • Дт 90-9 Кт 99 50000 – закрытие субсчета 90-9
  • Дт 99 Кт 84 50000 – сальдирование сч. 99.

Важно! Если вы включаете НДС в прочие расходы или в стоимость материальных ценностей, корректировку НДС надо делать напрямую со счетом 84.


Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.



logo
×
Да, это бесплатно!

— Регистрируйтесь и качайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Займет минуту
Зарегистрироваться
Присоединяйтесь к клубу предпринимателей Бизнес.Ру

— Актуально о продвижении и развитии бизнеса в вашей отрасли
— Советы от реальных участников рынка и экспертов
— Новым участникам бизнес-подарок

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Продолжить
×
Регистрация

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Займет минуту
Продолжить
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.