Новый Бизнес.Ру

Как отразить основное производство в бухгалтерском учете

  • 18 февраля 2019
  • 57

Основное производство в бухгалтерском учете отражается на сч. 20 – это активный калькуляционный счет. На нем аккумулируются все расходы компании, которые так или иначе тратятся на изготовление продукции: оплата коммунальных услуг, приобретение сырья, материалов, средства на оплату труда, отчисления в страховые организации. В результате формируется себестоимость готового товара. Что такое основное производство в бухучете, особенности его отражения на счетах баланса – об этом далее.

Как отразить основное производство в бухгалтерском учете

Производство – процесс создания готового продукта, комплекс различных технологических операций, которые осуществляются в определённом порядке. Все затраты, которые связаны с этим процессом – прямо или косвенно – относятся на себестоимость продукции. Для их отражения предназначены счета с 20-го по 29-й бухгалтерского баланса.

Прямые издержки, которые в любом виде расходуются на изготовление товаров, необходимы для оказания услуг или выполнения работ, накапливаются на 20-м счете «Основное производство», перераспределяясь по субсчетам:

20-1 «Растениеводство»;

20-2 «Животноводство»;

20-3 «Промышленные производства»;

20-4 «Прочие основные производства».

Свойства 20 счета «Основное производство»:

  • Счет активного типа, не может иметь отрицательный остаток. Возможен положительный остаток, который отражает объемы незавершенного производства.
  • На счете отображаются только стоимостные показатели.
  • По счету ведется как синтетический, так и аналитический учет: анализ осуществляется по типам издержек, разновидностям производимых изделий, подразделениям предприятия.

Сразу по возникновении на счете аккумулируют лишь прямые затраты – основанием для отражения операций являются первичные документы. Суммы косвенных издержек, которые не имеют прямого отношения к основному производству, сначала собирают на вспомогательных счетах:

  • «Вспомогательное производство» счет 23,
  • «Общепроизводственные расходы» счет 25,
  • «Общехозяйственные расходы» счёт 26,
  • «Брак в производстве», счет 28.

Как только отчетный период подходит к завершению, эти средства списываются на дебет сч. 20. Но промежуточные счета используют в основном крупные предприятия. В небольших компаниях все суммы средств, которые так или иначе затрачиваются на выпуск продукции, относят сразу на 20 счет «Основное производство».

По кредиту сч. 20 отражают средства, которые составляют себестоимость изготовленной компанией продукции, выполненных работниками предприятия услуг или работ, а также издержки, которые не вошли в состав себестоимости (например, финансовые потери от пожара, подтопления и пр.).

Эти показатели относят на дебет сч. 90 «Продажи», сч. 40 «Выпуск продукции (услуг, работ)», сч. 43 «Готовая продукция». Сумма остатка на сч. 20 по окончании отчетного периода демонстрирует объем незавершенного производства. Конечное сальдо, в отличие от других счетов, по сч. 20 не выводится. Остаток заносится в дебет счета.

Полезную информацию об особенностях учета незавершенного производства читайте в статье Незавершенное производство в бухгалтерском учете.

Учет прямых затрат на сч. 20

Ст. 318 НК РФ относит к прямым затратам на производстве:

  • Расходы на выплату заработной платы, которые, согласно ст. 255 НК РФ, признаются затратами, подлежащими налогообложению.
  • Стоимость расходных материалов, сырья, которые применяются непосредственно для выпуска продукции.
  • Амортизация основных средств – оборудования, инженерных сооружений.

Все остальные затраты (за исключением внереализационных) считаются косвенными. Прямые расходы относятся на дебет счета 20 с кредита таких счетов, как:

  • счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • счет 10 «Материалы»;
  • счет 02 «Амортизация основных средств».

Читайте также Проводка материалов со склада для производства: как оформить и посчитать?

Типовые проводки по учету прямых затрат на сч. 20:

Название операции

Дт

Кт

Списано сырье, отпущенное для изготовления основной продукции   

20

10

Произведено начисление зарплаты персоналу на основном производстве (например, швеям, плотникам)

20

70

Осуществлено начисление взносов во внебюджетные фонды

20

69

Произведено списание суммы амортизации ОС и НМА, которые задействуются в основном производстве

20

02 (05)

Согласно ст. 319 НК РФ, прямые издержки полностью учитываются в определении себестоимости продукции, относятся к затратам текущего отчетного периода.   

Косвенные затраты

К расходам косвенного типа относится группа издержек, которые каким-либо образом соотносятся с производством, но при этом их невозможно отнести напрямую к определенной разновидности продукции, изготавливаемой компанией.

Ключевое отличие – сумма косвенных расходов фиксируется в отчетных налоговых документах в полном размере, а вот прямые издержки можно в них отразить лишь по мере того, как товары будут проданы. Основная часть косвенных затрат не зависит от объема производства.

Различают два основных вида косвенных затрат:

1.      Общепроизводственные – издержки, которые необходимы для содержания и организации основного производства.

В течение отчетного периода собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», затем списываются на сч. 20 «Основное производство». Сальдо по сч. 25 всегда равняется нулю. К общепроизводственным относятся:

  • Расходы на содержание основных средств;
  • Аренда производственных помещений.
  • Страховые взносы;
  • Коммунальные платежи;
  • Затраты на ремонтные работы и т. д.

2.      Общехозяйственные – затраты, которые не имеют прямого отношения к основному производству, административно-управленческие издержки.

В течение месяца затраты аккумулируются на сч. 26 (дебет) «Общехозяйственные расходы», в конце периода также переносятся на дебет счета 20 «Основное производство». Примеры общехозяйственных затрат:

  • Заработная плата персоналу администрации;
  • Аренда офиса;
  • Расходы на связь, электроэнергию в офисных зданиях;
  • Затраты на содержание ОС административного назначения и др.

Вас также может заинтересовать информация из статьи Как вести учет оказанных услуг и выполненных работ.

Типовые проводки по учету косвенных затрат:

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Списана сумма амортизации основных средств общепроизводственного назначения.

25

02

Отпущены инструменты со склада

25

10

Списана сумма амортизации НМА

25

04, 05

Начислены отпускные работникам, занятым на обслуживании производства.

25

70

Учтены расходы за электроэнергию в здании администрации

26

60

Начислена зарплата общехозяйственного персонала

26

70

Оплата услуг, выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги

26

60,76

Учет затрат вспомогательного производства

На сч. 23 «Вспомогательное производство» накапливаются сведения о затратах в подразделениях, которые не относятся напрямую к основному производству, но обеспечивают его бесперебойную деятельность. К ним относятся:

  • Ремонтные цеха;
  • Транспортные подразделения (за исключением автотранспортных компаний);
  • Цеха по переработке сельскохозяйственного сырья (если основной деятельностью компании является выращивание);
  • Выработка различных типов энергии (тепловой, например).
  • На дебет сч. 23 списывают прямые и косвенные затраты, связанные с управлением, обслуживанием вспомогательных производств. Затем эти суммы переносятся на дебет сч. 20. По кредиту сч. 23 отражается стоимость произведенной подразделениями продукции (услуг).

Типовые проводки по учету затрат вспомогательных производств:

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Отпущено топливо для деятельности собственной котельной

23

10

Начислены страховые взносы работникам ремонтного цеха

23

69

Отпущена готовая продукция (запчасти) для нужд ремонтного цеха

23

43

Отпущены полуфабрикаты собственного производства для последующего применения

23

21

Начислена амортизация НМА вспомогательных производств.

23

04,05

Списание на изготовление готовой продукции доли расходов вспомогательного производства

43

23

Списана стоимость услуг или работ, которые работники вспомогательных производств выполнили по заказу других компаний.

90

23

Остаток на сч. 23 по завершении отчетного периода показывает объем незавершенного производства во вспомогательных подразделениях.

Читайте также как эффективно вести документооборот на складе.

Брак в производстве: особенности учета

Ни одно производство не обходится без брака – к нему относятся детали, готовая продукция, услуги, качество которых не соответствует нормам и стандартам, оговоренных в правилах или договорах. Это потери производства, которые сначала собираются на счете 28 «Брак в производстве», а затем списываются на сч. 20 «Основное производство». По кредиту счета учитываются средства, которые были удержаны с виновных лиц, а также расходы, необходимые на исправление бракованных изделий.

Стоимость бракованных изделий, которую невозможно возместить, включается в сумму себестоимости готовой продукции - за исключением средств, которые были взысканы с лиц, виновных в изготовлении бракованной продукции, а также стоимости материалов, которые будут использоваться повторно.

Типовые проводки:

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Списана себестоимость бракованной продукции

28

20

Выданы расходные материалы для исправления забракованной продукции

28

10

Списана стоимость готовой продукции, которая применялась для исправления брака

28

43

Потери от изготовления бракованных изделий включены в состав себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства

20

23

Стоимость бракованных изделий взыскана с виновных в этом лиц

73

23

Три месяца бухгалтерского, кадрового учета и юридического сопровождения БЕСПЛАТНО. Торопитесь оставить заявку, предложение ограничено.


Рекомендации по теме

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.